中级考试会计科目考前培训基础班讲义47

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中级考试会计科目考前培训基础班讲义47

【简介】感谢网友“no米烧卖”参与投稿，以下是小编帮大家整理的中级考试会计科目考前培训基础班讲义47(共5篇），供大家参考借鉴，希望可以帮助到您。

篇1：中级考试会计科目考前培训基础班讲义47

第四节让渡资产使用权收入的确认与计量

一、让渡资产使用权收入确认的原则 p271

让渡资产使用权产生的收入主要有：因他人使用本企业现金而取得的利息收入，因他人使用本企业的无形资产等而形成的使用费收入，出租固定资产取得的租金，因债权投资取得的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。

利息收入和使用费收入应遵循以下确认原则：

（1）与交易相关的经济利益能够流入企业。

（2）收入的金额能够可靠地计量。

二、让渡资产使用权收入的计量

（一）利息收入的账务处理 p272

利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。

p272【例11-19】

某银行（金融企业）于10月1日向某企业贷款1000000元，贷款期1年，年利率为6%。假定该银行按季对外报送财务报告，则应在每季终了按利率计算并确认利息收入。

【答疑编号1140001：针对该题提问】

该银行的账务处理如下：

（1）1910月1日贷出款项时

借：中长期贷款 1000000

贷：活期存款 1000000

（2）每季末确认利息收入（一年4次）

应确认的利息收入=1000000×6%/12×3=15000（元）

借：应收利息 15000

贷：利息收入 15000

（3）10月1日到期收回贷款时

借：活期存款 1060000

贷：中长期贷款 1000000

应收利息 60000

（二）使用费收入的账务处理 p272

使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认：如果合同、协议规定使用费一次支付，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后续服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

p273【例11-20】a企业向b企业转让其商品的商标使用权，合同规定b企业每年年末按年销售收入的10%支付a企业使用费，使用期。假定第一年b企业销售收入1000000元，第二年销售收入1500000元，这两年的使用费按期支付。

【答疑编号1140002：针对该题提问】

a企业的账务处理如下：

（1）第一年年末确认使用费收入

应确认使用费收入=1000000×10%=100000（元）

借：银行存款100000

贷：其他业务收入 100000

（2）第二年年末确认使用费收入

应确认使用费收入=1500000×10%=150000（元）

借：银行存款150000

贷：其他业务收入 150000

【例题12】下列各项中，符合《企业会计准则-收入》所指“收入”的有（）。

a.处置固定资产取得的价款

b.出租固定资产取得的租金

c.广告公司取得的广告制作费

d.转让商标权取得的价款

【答疑编号1140003：针对该题提问】

【答案】bcd

【例题13】下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（）。

a.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入

b.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入

c.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入

d.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入

【答疑编号1140004：针对该题提问】

【答案】a

【例题14】甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格均不含增值税额，所有劳务均属于工业性劳务。销售实现时结转销售成本。甲公司销售商品和提供劳务均为主营业务。12月，甲公司销售商品和提供劳务的资料如下：

要求：编制甲公司12月份发生的下述经济业务的会计分录。

（“应交税金”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）

【答疑编号1140005：针对该题提问】

（1）12月1日，对a公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交a公司，a公司已承诺付款。为及时收回货款，给予a公司的现金折扣条件如下：2／10，1／20，n／30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为85万元。12月19日，收到a公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。

借：应收账款 117

贷：主营业务收入100

应交税金--应交增值税（销项税额） 17

借：主营业务成本85

贷：库存商品 85

借：银行存款 116

财务费用 1

贷：应收账款 117

（2）12月2日，收到b公司来函，要求对当年11月2日所购商品在价格上给予5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，并收到款项）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了b公司提出的折让要求。当日，收到b公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票和支付折让款项。

借：主营业务收入10

应交税金--应交增值税（销项税额） 1.7

贷：银行存款 11.7

（3）12月4日，与c公司签订协议，向c公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元，增值税额为17万元；该协议规定，甲公司应在5月1日将该批商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。商品已发出，款项已收到。该批商品的实际成本为78万元。

借：银行存款 117

贷：库存商品78

应交税金--应交增值税（销项税额） 17

待转库存商品差价 22

篇2：中级考试会计科目考前培训基础班讲义65

【例题1】月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了4000000元的赔偿款。203月10日（财务会计报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失5000000元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应（）。

a.调增1000000元

b.调减4000000元

c.调增5000000元

d.调减5000000元

【答疑编号154：针对该题提问】

【答案】b

4.表明资产负债表所属期间或以前期间存在重大会计差错

p402 【例15-4】

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人。4月20日，甲公司的财务报告经董事会批准对外报出。该公司采用成本与可变现净值孰低对期末存货计价，按单项存货计提跌价准备；采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%。甲公司度所得税汇算清缴完成于4月30日。甲公司20实现的净利润尚未分配。

【答疑编号1520005：针对该题提问】

甲公司04年1月1日至4月20日，发生如下交易和事项：

（1）1月20日，甲公司发现在12月31日计算a库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1000万元。

年12月31日，甲公司误将a库存产品的可变现净值预计为1200万元。

调整分录：

借：以前年度损益调整 200

贷：存货跌价准备 200

（2）1月20日，甲公司收到乙企业通知；被告知乙企业于1月18日遭洪水袭击，整个企业被淹，预计所欠甲公司的400万元货款全部无法偿还。2003年12月31日，甲公司根据乙企业的财务状况，对账龄在1年以内应收乙企业的400万元账款计提了10%的坏账准备。来源：

该事项属于非调整事项，不需要进行调整。

（3）1月25日，甲公司收到丙企业通知，被告知丙企业因现金流量严重不足，无法持续经营而宣告破产，预计只能收回丙企业所欠200万元的20%。

企业现金流量不足的情况于已经存在，且积欠甲公司的款项已超过2年。2003年12月31日，甲公司根据丙企业的财务状况，对应收丙企业的200万元账款计提了40%的坏账准备。

调整分录：

借：以前年度损益调整[200×80%－（200×40%）]80

贷：坏账准备 80

（4）2月26日，经法院一审判决，甲公司需要赔偿丁企业220万元损失。甲公司和丁企业均不再上诉。03年度财务报告对外报出时，220万元赔偿款尚未支付。

甲公司赔偿丁企业的损失，系甲公司于销售给丁企业的产品未按照合同发货所造成的。对此，丁企业通过法律程序要求甲公司赔偿部分经济损失。03年12月31日，该诉讼案件尚未判决，甲公司估计很可能赔偿丁企业100万元，并确认了100万元预计负债。

调整分录：来源：

借：以前年度损益调整 120

贷：其他应付款120

借：预计负债 100

贷：其他应付款100

（5）3月2日，甲公司于03年11月销售给戊企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为800万元（不含增值税额），销售成本为400万元，增值税销项税额为136万元（假定不考虑其他相关税费），该销售产品价款在销售时已经收到。退回商品已经入库，应退回的产品价款尚未支付，已开具红字增值税专用发票。

借：以前年度损益调整 400

库存商品 400

应交税金――应交增值税（销项税额）136

贷：应付账款

（或：预收账款；或：其他应付款） 936

或分开进行处理：

借：以前年度损益调整 800

应交税金--应交增值税（销项税额） 136

贷：应付账款 936

借：库存商品 400

贷：以前年度损益调整 400

将“以前年度损益调整”科目余额结转至“利润分配--未分配利润”科目。

借：利润分配--未分配利润 800

贷：以前年度损益调整 800

篇3：中级考试会计科目考前培训基础班讲义63

（二）调整事项处理举例 p387

会计制度中对资产负债表日后事项举例的方式，列举了属于调整事项的内容（注：以下是作为调整事项的具体实例。下列所有例子均是针对股份有限公司而言的，并假定财务报告批准报出日均为次年4月30日，所得税税率为33%，资产负债表日计算的税前会计利润等于按税法规定计算的应纳税所得额。公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，提取法定盈公积和法定公益金之后，不再作其他分配。下列所有例子中涉及需要调整现金流量表附注有关项目数字的略）：

（三）典型的调整事项

1.已证实某项资产在资产负债表日已减值，或为该项资产已确认的减值损失需要调整。 p388

需要注意的是，企业在年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的涉及资产减值准备的调整事项，如发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应相应调整报告年度的应交所得税；如发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应将与资产减值准备有关的事项产生的纳税调整金额，作为本年度的纳税调整事项，相应调整本年度应交所得税。

p388【例15-1】

甲公司2003年4月销售给乙企业一批产品，价款为58000万元（含应向购货方收取的增值税额），乙企业于5月份收到所购物资并验收入库。按合同规定乙企业应于收到所购物资后一个月内付款。由于乙企业财务状况不佳，到2003年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日编制2003年度会计报表时，已为该项应收账款提取坏账准备2900万元（假定坏账准备提取比例为5%），12月31日资产负债表上“应收账款”项目的余额为76000万元，该项应收账款已按55100万元列入资产负债表“应收账款”项目内。甲公司于年3月2日收到乙企业通知，乙企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计甲公司可收回应收账款的40%。甲公司采用应付税款法核算所得税。税法规定，按应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备准予在计算应纳税所得额时扣除，假定甲公司在其已编制的不考虑上述事项的2003年度会计报表中，在计算所得税费用和应交所得税时已按税法规定扣除了坏账准备。来源：

【答疑编号1510002：针对该题提问】

甲公司在接到乙企业通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行如下账务处理：

（1）补提坏账准备

应补提的坏账准备=58000×60%-2900=31900（万元）

借：以前年度损益调整 31900

贷：坏账准备 31900

（2）调整应交所得税

该补提的坏账准备由于超过税法规定允许在计算应纳税所得额时可以扣除的标准，不影响甲公司2003年度会计报表中已确认的所得税费用和应交所得税。

（3）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配

借：利润分配--未分配利润 31900

贷：以前年度损益调整31900

（4）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 4785

贷：利润分配--未分配利润 4785（31900×15%）

关于所得税的会计处理，补充如下：

若甲公司所得税采用纳税影响会计法核算，假定适用的所得税税率为33%，则需调整递延税款和所得税费用。

借：递延税款（31900×33%） 10527

贷：以前年度损益调整 10527

2.发生资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回

（1）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之前的会计处理。

资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之前，应按资产负债表日后有关调整事项的会计处理方法，调整报告年度会计报表相关的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额，以及报告年度应交的所得税等。企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整”（调整主营业务收入或其他业务收入）科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按应退回或已退回的价款，贷记“应收账款”科目；按退回商品的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“以前年度损益调整”（调整主营业务成本或其他业务支出）科目；按应调整的消费税等其他相关税费，借记“应交税金”等科目，贷记“以前年度损益调整”（调整相关的税金及附加）科目；如涉及调整应交所得税和所得税费用的，还应借记“应交税金—应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”（调整所得税费用）科目。经上述调整后，将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配—未分配利润”科目，借记“利润分配—未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。来源：

（2）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的资产负债表所属期间或以前期间所售商品的退回，发生于报告年度所得税汇算清缴之后的处理。

①对于报告年度所得税费用的计量，应当根据企业采用的所得税会计处理方法分别确定。

企业采用应付税款法核算所得税的，对于报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，不调整报告年度的所得税费用和应交所得税。

企业采用纳税影响会计法核算所得税的，应按照可调整本年度应纳税所得额、属于报告年度的销售退回对报告年度利润总额的影响数与现行所得税税率计算的金额，借记“递延税款”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。即报告年度所得税汇算清缴以后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度销售退回的所得税影响，应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。来源：

②对本年度所得税费用计量的影响，应视所采用的所得税会计处理方法分别确定。

p395【例15-2】

乙公司2003年11月销售给丙企业一批产品，销售价格250万元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本200万元，货款当年12月31日尚未收到。2003年12月25日接到丙企业通知，丙企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题，需要退货。乙公司希望通过协商解决问题，并与丙企业协商解决办法。乙公司在12月31日编制资产负债表时，将该应收账款292.50万元（含税）减去已提的坏账准备后的金额列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。2004年1月10日双方协商未成，乙公司收到丙企业通知，该批产品已经全部退回。乙公司于2004年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联（假定该产品增值税税率为17%，乙公司为增值税一般纳税人，不考虑其他税费因素）。乙公司已经税务部门批准在应收款项余额的5‰范围内计提的坏账准备可以税前扣除，除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。乙公司采用应付税款法核算所得税，2004年2月15日完成了2003年所得税汇算清缴。

篇4：中级考试会计科目考前培训基础班讲义64

【答疑编号151：针对该题提问】

值得注意的是，报告年度或以前年度销售的商品并已收款，在资产负债表日后事项期间退货，则退货时，企业应按应冲减的收入，借记“以前年度损益调整（调整主营业务收入或其他业务收入）”科目，按可冲回的增值税销项税额，借记“应交税金—应交增值税（销项税额）”科目，按应退回的价款，贷记“其他应付款” “应付账款”、“预收账款” 等科目，不能贷记“银行存款”科目。若已退款，则借记“其他应付款”、“应付账款”、“预收账款” 等科目，贷记“银行存款”科目。

乙公司首先应根据资产负债表日后事项的判断标准，判断该事项属于调整事项，再按调整事项的处理原则进行如下账务处理：

（1）调整销售收入

借：以前年度损益调整 2500000

应交税金--应交增值税（销项税额） 425000（2500000×17%）

贷：应收账款 2925000

（2）调整坏账准备余额

借：坏账准备 146250（2925000×5%）

贷：以前年度损益调整 146250

（3）调整销售成本

借：库存商品 2000000

贷：以前年度损益调整 2000000

（4）调整应交所得税

借：应交税金--应交所得税 160173.75

贷：以前年度损益调整 160173.75

[（2500000-2000000-2925000×5‰）×33%]

（5）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配--未分配利润 193576.25

贷：以前年度损益调整 193576.25来源：

（2500000-2000000-146250-160173.25）

关于所得税的会计处理，补充如下：

【答疑编号1520002：针对该题提问】

（1）若所得税采用应付税款法核算，销售退回发生在汇算清缴日之后

无调整分录。

（2）若所得税采用纳税影响会计法核算，销售退回发生在汇算清缴日之前

借：应交税金－应交所得税 160173.75

贷：以前年度损益调整—调整所得税160173.75

借：以前年度损益调整—调整所得税43436.25

贷：递延税款 43436.25

[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]

（3）若所得税采用纳税影响会计法核算，销售退回发生在汇算清缴日之后

借：递延税款160173.75

贷：以前年度损益调整—调整所得税 160173.75

借：以前年度损益调整—调整所得税43436.25

贷：递延税款 43436.25

[（2925000×5%-2925000×5‰）×33%]

3.表明应将资产负债表日存在的某项现时义务予以确认，或对某项义务已确认的负债需要调整。

p399【例15-3】

甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中规定甲公司在11月份供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失55000万元。该诉讼案件至03年12月31日尚未判决，甲公司记录了40000万元的预计负债，并将该项赔偿款反映在03年12月31日的会计报表上，乙公司未记录应收赔偿款。2月7日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失50000万元，甲公司不再上诉，假定赔偿款已经支付。甲公司与乙公司均采用应付税款法核算所得税，两公司均于04年2月15日完成了所得税汇算清缴。假定税法规定上述预计负债所产生的损失不允许在税前扣除。

根据资产负债表日后事项的判断标准，甲公司和乙公司首先应判断该事项属于调整事项，并分别按调整事项的处理原则进行如下账务处理（金额单位：万元）：

【答疑编号1520003：针对该题提问】来源：

甲公司：

（1）记录支付的赔偿款

借：以前度损益调整10000

贷：其他应付款 10000

借：预计负债 40000

贷：其他应付款 40000

借：其他应付款 50000

贷：银行存款 50000

应注意的是，资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。本例中，虽然已支付了赔偿款，但在调整会计报表相关项目数字时，只需要调整上述第一笔和第二笔分录，不需要调整上述第三笔分录，上述第三笔分录作为的会计事项处理。

（2）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配--未分配利润 10000

贷：以前年度损益调整 10000

（3）调整利润分配有关数字

借：盈余公积 1500

篇5：中级考试会计科目考前培训基础班讲义60

【例14-4】甲公司原按应收款项期末余额的5%计提坏账准备，由于近期客户群发生变化，甲公司董事会经研究决定，将应收款项计提坏账准备的方法自2002年1月1日起由余额百分比法改为账龄分析法，相应制定了每一账龄范围内应计提的坏账准备比例。2001年12月31日，甲公司已计提的坏账准备余额为800万元。2002年12月31日，根据改变后的账龄分析法确定期末应收款项的坏账准备余额应为1800万元，假定该公司在2002年未发生应予核销坏账的情况，不考虑所得税影响。如果仍按应收款项余额百分比法计提坏账，当年度应计提的坏账准备金额为400万元。



甲公司对上述会计估计变更的处理方式如下：

（1）甲公司对于计提坏账准备方法的变更应作为会计估计变更处理，不追溯调整以前期间已计提的坏账准备金额，也不计算累积影响数，对于变更以后发生的经济业务按照新的方法计提坏账准备。

（2）由于2002年按照账龄分析法计算的坏账准备余额为1800万元，原2001年末已计提的800万元的坏账准备余额在2002年度未发生变化，则2002年应计提的坏账准备为1000万元，会计处理为：

借：管理费用 1000

贷：坏账准备 1000

（3）附注说明

该会计估计变更影响本年度净利润为600万元。

三、会计估计变更在会计报表附注中的披露

对于会计估计变更，企业除按前述进行会计处理外，应在会计报表附注中披露以下事项：

（1）会计估计变更的内容和理由，主要包括会计估计变更的内容、会计估计变更的日期以及会计估计变更的原因；

（2）会计估计变更的影响数，主要包括会计估计变更对当期损益的影响金额、会计估计变更对其他项目的影响金额；